OPCIÓN Y RENUNCIA POR SU APLICACIÓN

Los sujetos pasivos del IVA que quieran aplicar este régimen especial, deberán optar por su aplicación al presentar la declaración de comienzo de la actividad, o durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efecto. La opción se entenderá prorrogada anualmente, salvo que se renuncie a su aplicación o queden excluidos de este régimen.

La renuncia, que tendrá efectos para un período mínimo de tres años, se ejercitará mediante la presentación de declaración censal en el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efectos.

Para saber si nos interesa acogernos a este nuevo régimen podríamos realizar el siguiente cuestionario:

Cliente que factura menos de 2.000.000 euros:

¿Cobras a 60 días o más?

a.1) SI

a.1.1) ¿Tus gastos son principalmente mano de obra o los pagas en un plazo inferior a 60 días?

a.1.1.1) SI – Conviene pasarse a Criterio de Caja

a.1.1.2) NO – Si el plazo medio de pago excede 60 días no interesa Criterio de Caja, salvo que un porcentaje muy relevante de sus proveedores esté en criterio de caja.

a.2) NO

a.2.1) ¿Tus gastos son principalmente mano de obra o los pagas en un plazo inferior a 60 días?

a.2.1.1) SI – No Conviene criterio de caja

a.2.1.2) NO – Conviene criterio de caja salvo que el promedio de pago exceda los 60 días o un porcentaje muy relevante de proveedores esté en criterio de caja.

Por lo general, podríamos decir que, solo interesa en casos de mano de obra intensiva* y plazos de cobro superiores a 60 días.

Comentarles que, el criterio de caja debería conllevar mayor disciplina y diligencia por su parte al tenerse que aportar más documentación (la que corresponda) para que la asesoría pudiera procesarla de forma efectiva, lo cual, a su vez, podría provocar un incremento de los honorarios.

También quisiera advertir que quien no esté acogido al régimen especial del IVA de caja, cambie de proveedor si ve que éste sí está acogido (lo sabrá porque debe de mencionarse en su factura) ya que no podrá deducirse el IVA soportado de dicha factura hasta que no la pague.

Antes de escoger la opción piénseselo (estúdieselo) bien (se deberá permanecer en dicho régimen al menos 3 años), realice el pequeño cuestionario expuesto, porque seguramente no le vaya a interesar estar en la ‘pequeña chapuza’ (en mi opinión) del sistema RECC (REGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA).

Un saludo,

Raúl Rey

*Empresas que necesitan una contribución de mano de obra alta y bajos activos fijo para obtener los productos se conocen como de "Mano de obra intensiva", un ejemplo de este tipo de organización se ve en las empresas fabricantes de equipo eléctrico que necesitan una gran cantidad de obreros para el ensamble y soldadura de las piezas.

El Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre (BOE de 26 de octubre de 2013) ha aprobado el desarrollo reglamentario del nuevo régimen especial del IVA de caja, estableciendo la siguiente regulación.

OBLIGACIONES ESPECÍFICAS

Los sujetos pasivos acogidos al régimen especial deberán incluir en el libro registro de facturas expedidas si la operación se ha realizado conforme al régimen especial del criterio de caja, en cuyo caso deberán incluir la siguiente información:

1. fechas de cobro, total o parcial, de la operación, con indicación por separado del importe correspondiente, en su caso; e

2. indicación de la cuenta bancaria o del medio de cobro utilizado, que pueda acreditar el cobro total o parcial de la operación.

Deberá indicarse igualmente si la operación se ha realizado conforme al régimen especial del criterio de caja en el libro registro de facturas recibidas, debiendo tanto los sujetos pasivos acogidos al régimen especial como los destinatarios de operaciones sujetas al mismo, recoger en el mismo la siguiente información:

1. fechas de pago, total o parcial, de la operación, con indicación por separado del importe correspondiente, en su caso; e

2. indicación del medio de pago por el que se satisface el importe parcial o total de la operación.

Por lo que se refiere a las obligaciones específicas de facturación, toda factura y sus copias expedidas por sujetos pasivos acogidos al régimen especial en relación con operaciones a las que sea aplicable el IVA de caja, deberá:

• contener la mención «régimen especial del criterio de caja«, y
• expedirse en el momento de realización de la operación sujeta al régimen especial, salvo que el destinatario sea empresario o profesional y actúe como tal, en cuyo caso deberá expedirse antes del día 16 del mes siguiente a aquél en que se hayan realizado.

Por último y en relación con el plazo para las anotaciones registrales, las operaciones a las que resulte de aplicación este régimen especial deberán registrarse en los plazos generales, como si a dichas operaciones no les hubiera sido de aplicación el régimen especial, sin perjuicio de los datos que deban completarse en el momento en que se efectúen los cobros o pagos totales o parciales de dichas operaciones.

Como la AEAT ya tiene en su página web un buen resumen, y con la pretensión de ahorrar tiempo, lo recojo y lo pego en la nuestra, para quien quiera saber:

«Con efectos desde el 1 de enero de 2014, el artículo 23 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización introduce el Régimen especial del criterio de caja en el Capítulo X del Título IX de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (art. 163 decies y sig.)

Este nuevo Régimen especial de carácter optativo, permite a los sujetos pasivos retrasar el devengo y la consiguiente declaración e ingreso del IVA repercutido hasta el momento del cobro a sus clientes aunque se retardará, igualmente, la deducción del IVA soportado en sus adquisiciones hasta el momento en que efectúe el pago a sus proveedores (criterio de caja doble); todo ello con la fecha límite del 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que las operaciones se hayan efectuado.

Las principales características del Régimen especial del criterio de caja son:

• Requisitos subjetivos:

Podrán aplicar este régimen especial los sujetos pasivos del impuesto cuyo volumen de operaciones durante el año natural anterior no haya superado los 2.000.000 de euros, entendiendo que las operaciones se realizan cuando se hubiera producido el devengo del IVA si no les hubiera sido de aplicación el régimen especial.

Se excluyen los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo respecto un mismo destinatario durante el año natural superen la cuantía determinada reglamentariamente.

• Régimen optativo:

El régimen podrá aplicarse por los sujetos pasivos que cumplan los requisitos anteriores y opten por su aplicación en los términos que se establezcan reglamentariamente.

La opción se entenderá prorrogada salvo renuncia. Esta renuncia tendrá una validez mínima de 3 años.

La renuncia o exclusión del régimen determinará el mantenimiento de las normas reguladas en el mismo respecto de las operaciones efectuadas durante su vigencia.

• Requisitos objetivos:

El régimen especial se referirá a todas las operaciones del sujeto pasivo realizadas en el territorio de aplicación del impuesto

Se excluyen:

a)   Las acogidas a los regímenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadería y pesca, del recargo de equivalencia, del oro de inversión, aplicable a los servicios prestados por vía electrónica y del grupo de entidades.

b)   Las entregas de bienes exentas a las que se refieren los artículos 21, 22, 23, 24 y 25 de esta Ley (exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes)

c)   Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

d)   Aquellas en las que el sujeto pasivo del impuesto sea el empresario o profesional para quien se realiza la operación conforme artículo 84.Uno.2º, 3º y 4º (supuestos de inversión del sujeto pasivo).

e)   Las importaciones y las operaciones asimiladas a importaciones.

f)    Aquellas a las que se refieren los artículos 9.1º y 12 (autoconsumos de bienes y servicios)

• Contenido del régimen:

-El impuesto se devengará:

·     En el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos.

·     El 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación si el cobro no se ha producido.

Deberá acreditarse el momento del cobro, total o parcial, del precio de la operación.

.     La repercusión deberá efectuarse al tiempo de expedir y entregar la factura pero se entenderá producida en el momento del devengo de la operación.

.     Los sujetos pasivos acogidos al régimen podrán practicar sus deducciones en los términos establecidos en el Título VIII de la LIVA con la particularidad de que el derecho a la deducción nace:

·     En el momento del pago total o parcial del precio por los importes efectivamente satisfechos

·     El 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación si el pago no se ha producido

Deberá acreditarse el momento del pago total o parcial del precio de la operación.

.    Las obligaciones formales específicas de este régimen se determinarán reglamentariamente.

• Destinatarios de las operaciones afectadas por el régimen:

En el caso de los sujetos pasivos no acogidos al régimen pero que sean destinatarios de las operaciones incluidas en el mismo, el derecho a la deducción de las cuotas soportadas por esas operaciones nace:

·     En el momento del pago total o parcial del precio por los importes efectivamente satisfechos

·     El 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación si el pago no se ha producido

• Modificación de bases imponibles del artículo 80.Cuatro LIVA

La modificación de la base imponible por créditos incobrables efectuada por sujetos pasivos que no se encuentren acogidos al régimen especial del criterio de caja, determinará el nacimiento del derecho a la deducción de las cuotas soportadas por el sujeto pasivo deudor acogido a dicho régimen especial correspondientes a las operaciones modificadas y que estuvieran aún pendientes de deducción.

• Efectos del auto de declaración de concurso

La declaración de concurso del sujeto pasivo acogido al régimen especial del criterio de caja o del sujeto pasivo destinatario de sus operaciones determinará, en la fecha del auto de declaración del concurso, el devengo de las cuotas repercutidas y la deducción de las cuotas soportadas respecto de las operaciones a las que haya sido de aplicación este régimen, que estuvieran aún pendientes de devengo o deducción.»

Esperando que sea de utilidad, les mando un cordial saludo,

Raúl Rey